會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)分析系列之三

　　[案例1] 

　　李浩是精英會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員，但還沒(méi)有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。由于華興公司是李浩聯(lián)系到的業(yè)務(wù)，精英會(huì)計(jì)師事務(wù)所就委派李浩擔(dān)任華興公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，李浩帶領(lǐng)四名審計(jì)人員進(jìn)駐華興公司，分配審計(jì)任務(wù)如下：張杰負(fù)責(zé)審計(jì)銷售和收款循環(huán)，李東負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)，趙杰負(fù)責(zé)審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)，王華負(fù)責(zé)審計(jì)投資和融資循環(huán)，李浩自己負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣現(xiàn)金和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。李浩等審計(jì)人員經(jīng)過(guò)五天的外勤工作，形成了厚厚的審計(jì)工作底稿，李浩匯總所有的審計(jì)工作底稿，形成審計(jì)差異匯總表、與客戶溝通情況表和試算平衡表等匯總審計(jì)工作底稿后，就結(jié)束了外勤工作，準(zhǔn)備出具審計(jì)報(bào)告。 

　　[分析] 

　　項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告全過(guò)程，是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。在審計(jì)計(jì)劃階段，項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目前期的審計(jì)調(diào)查和了解，并在了解和控制測(cè)試的基礎(chǔ)上制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)實(shí)施階段，項(xiàng)目經(jīng)理不僅要通過(guò)與被審計(jì)單位相關(guān)人員和資料的實(shí)質(zhì)接觸，主要運(yùn)用了解、詢問(wèn)、分析性程序確定被審計(jì)單位的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而且要通過(guò)復(fù)核審計(jì)小組其他審計(jì)人員形成的工作底稿，及時(shí)督導(dǎo)其他審計(jì)人員的工作，控制審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)報(bào)告階段，項(xiàng)目經(jīng)理不僅要匯總經(jīng)過(guò)自己詳細(xì)復(fù)核的所有工作底稿，還應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)以及一些重要的非報(bào)表信息對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，在此基礎(chǔ)上決定審計(jì)報(bào)告的意見類型。由此可見，1、項(xiàng)目經(jīng)理不是隨意一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能夠勝任的，必須具備較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力和風(fēng)險(xiǎn)控制能力。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在委派項(xiàng)目經(jīng)理時(shí)，不能是誰(shuí)聯(lián)系的業(yè)務(wù)，誰(shuí)擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，更不能讓不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)人員擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理。2、項(xiàng)目經(jīng)理在外勤工作時(shí)，不能把自己混同一般的審計(jì)人員，一到外勤工作地就埋頭于某些報(bào)表項(xiàng)目或某一領(lǐng)域的審計(jì)工作，忙于自己負(fù)責(zé)的審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)工作底稿的形成，而忘記了自己的責(zé)任：對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，這最容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。該案例中李浩不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，卻被委派為項(xiàng)目經(jīng)理，作為項(xiàng)目經(jīng)理(我們尚不考慮他是否具有督導(dǎo)能力)，到被審計(jì)單位后只忙于貨幣現(xiàn)金和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的審計(jì)工作，哪有時(shí)間和精力去指導(dǎo)和監(jiān)督其他審計(jì)人員呢?更不能指望他能夠控制整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。 

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，項(xiàng)目經(jīng)理為了不在執(zhí)行具體審計(jì)程序中“迷失”，在審計(jì)外勤中應(yīng)該從“置身事外”的角度考慮控制風(fēng)險(xiǎn)，最好不要擔(dān)任某一具體領(lǐng)域的審計(jì)工作，而是集中時(shí)間和精力做好如下工作：1、充分了解被審計(jì)單位的基本情況；2、利用詢問(wèn)和觀察發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題，提請(qǐng)相關(guān)審計(jì)人員注意；3、對(duì)獲取的一些綜合性的材料進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體合理性；4、把事務(wù)所的一些新的審計(jì)指令傳達(dá)給審計(jì)人員；5、解決審計(jì)人員遇到的重大問(wèn)題，并及時(shí)向事務(wù)所的質(zhì)量控制委員會(huì)請(qǐng)示匯報(bào)這些問(wèn)題；6、復(fù)核審計(jì)人員形成的審計(jì)工作底稿，并指導(dǎo)審計(jì)人員及時(shí)實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序，完善審計(jì)工作底稿；7、時(shí)刻關(guān)注被審計(jì)單位的最新變化情況，關(guān)注額外的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；8、匯總審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論等。